国际会计准则的变化将如何影响实体

导读 国际会计准则理事会(IASB)是国际财务报告准则(IFRS)基金会的独立会计制定机构，定期制定IFRS，以提高金融市场的透明度和问责制。截至2018年

国际会计准则理事会(IASB)是国际财务报告准则(IFRS)基金会的独立会计制定机构，定期制定IFRS，以提高金融市场的透明度和问责制。

截至2018年年底，各实体目前正在发布财务报表。在马耳他，上市公司(plc)有义务发布符合国际财务报告准则的财务报表，并在年末(即截至12月31日的实体)的年末(即2019年4月)发布。自二零一八年一月一日起生效的国际财务报告准则的两项重大变动为国际财务报告准则第15号 – 来自客户合约的收益及国际财务报告准则第9号 – 金融工具。

收入可以说是损益表中最突出的特征。结合当年产生的费用，收入将产生净收入，即收益率，即普通股东的收益。

对于参与商品销售的实体，确认收入是一个简单的过程，因为一旦商品被承认给客户，收入就会被确认。但是，对于涉及多种要素或复杂服务的收入合同的实体，收入确认是一个有争议的问题，IASB通过发布IFRS 15来解决这个问题。

国际财务报告准则第15号将主要影响涉及多元素长期合约的实体，例如电讯营运商，软件公司及建筑公司。

该新标准基于五步模型，该模型要求实体区分合同的单独要素，并根据单独的定价确认每个要素的收入。以前这不是必要的;因此，这将导致实体体验数据收集的增加，并需要更好地了解收入合同中涉及的要素。

IFRS 15的五步模型包括以下内容：

*与客户确定合同

*确定合同中的履约义务

*确定交易价格

*将交易价格分配给合约中的履约义务

*在实体履行履约义务时(或作为)确认收入。

需要特别重视上述第二点，确定合同中的履约义务，其中涉及上文讨论的合同的不同要素。实体只有在履行履约义务后才能确认收入。

例如，在国际财务报告准则第15号之前，建筑公司按完工百分比确认收入，但根据新的国际财务报告准则，这不会自动适用。此外，新的国际财务报告准则要求公司披露他们如何遵守IFRS 15，这应该使利益相关者受益并使账户更加透明。

IFRS 9 – 金融工具规定了识别和计量金融工具的要求。因此，IFRS 9将主要影响金融机构，即银行和保险公司。

然而，后者将在2021年受到影响，因为IASB将发行IFRS 17保险合同作为IFRS 4保险合同的替代品。

IFRS 9 – 金融工具取代IAS 39 – 金融工具，两者之间存在若干关键变化。

*国际财务报告准则第9号有三个分类类别摊销成本，公允价值通过其他综合收益(FVOCI)和公允价值计入损益(FVTPL)。大多数金融工具将按公允价值计量。

*与IAS 39相比，IFRS 9更为主要原则。

*国际会计准则第39号最重大的变化是减值，其中国际财务报告准则第9号对所有金融工具采用单一减值模型，而国际会计准则第39号对不同金融工具采用不同模式。

信用损失(定义为实体应付的所有合同现金流量与实际预期收到的现金流量之间的差额)将受到IFRS 9的极大影响。

除了确定减值金额时的过去事件和当前条件(按照IAS 39先前的要求)，根据新标准，主体还必须在达到减损费用时查看预期信用损失。这意味着即使没有发生实际损失事件，实体仍需要以预期信用损失损害其金融负债。

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